单位内部防疫物资管理审计思考

当前形势下，大型国有企事业单位开展防疫物资管理审计具有特殊意义，防疫物资管理审计涉及环节多、领域多，面临诸多难点，开展审计需要抓住主线，突出重点，把握好审计时机、审计方法和审计尺度，才能取得预期的效果。

2020年初爆发新型冠状病毒感染肺炎疫情后，在党中央和国务院的领导下，全国上下万众一心，积极行动，全面投入疫情防控攻坚战，当前已初步呈现防控形势持续向好、生产生活秩序加快恢复的态势。疫情防控物资管理关系到防疫工作的成效，既是党中央关注的重点，也是全国瞩目的焦点。

前期审计署已在全国部署了防疫资金和捐赠款物专项审计，大型国有企事业单位的内部审计部门也应当对本单位疫情防控工作中的资金安排、物资采购、分配使用等及时跟进、重点关注、灵活多样地开展审计，为本单位的疫情防控保驾护航，为全社会的疫情防控工作夯实基础。

一、防疫物资管理审计的出发点

有媒体曾报道，疫情防控过程中个别单位部门被发现捐赠物资运转效率低、分配环节不透明等问题，损害了单位的形象和声誉，产生了不良的社会影响，因此在单位内部组织开展防疫物资管理审计具有重要的现实意义。

一是规范防疫物资管理，促进防疫物资及时到位。通过审计可以查找管理中的薄弱环节，及时纠偏、纠错，提高防疫物资管理的效率和透明度，使防疫物资更及时送达受众，促进防疫物资发挥出最佳效能。

二是发现和查处防疫物资管理中的违规行为。通过审计可以及时发现管理中的弄虚作假、截留、挪用等严重违规违纪问题，并移交纪检监察部门，同时还能纠正、制止资管理过程中不担当、不作为的行为，通过特殊时期的正风肃纪，提升单位内部遵章守纪、担当作为的意识。

三是以事见人，发现管理机制中的不足和漏洞。防疫物资审计既是对“事”的审计，也是见证“人”的审计，通过关键时期的管理审计，可以评价内部管理者的政治思想素质和管理能力水平，促进单位内部选人用人，并完善内部风险应急保障等相关机制。

二、防疫物资管理审计的主要难点

防疫物资管理具有较强的复杂性和时效性，实施审计要充分认识审计面临的一些难点。

一是防疫物资来源广、种类多。疫情发生之后，许多大型企事业单位纷纷安排专项防疫资金并发动捐款捐物，其中有单位的对外捐赠，有上级机关对基层一线的资金支持，有党费、工会会费中的专项资金，有员工的捐款捐物，甚至还有来自境外的物资支援。物资形式更是涉及了各类食品、药品、防护用品及现金等，仅以防护用品为例，就涉及口罩、防护服、护目镜、呼吸机、消毒液等多个品种。物资的多样性也增加了管理的难度。

二是防疫物资管理环节多、链条长。物资从最初的捐赠者、采购者到最终的使用人，中间经过了归集、保管、运输、分配、划拨、使用等一系列环节，且不同的物资形式，管理方式也不尽相同，如资金管理电子化程度高，而实物管理则相对复杂，特别是防疫物资不能单纯以账面上分配完结为终点，很多品种的物资需要实地勘验，才能判别分配使用的效率效果。

三是防疫物资审计受环境制约、实施受限。一方面当前疫情防控工作仍在紧张进行，各单位在有序复工复产的同时正全力做好疫情防控工作，防疫物资审计要合理得当，避免在特殊时期给一线工作人员增加不必要的工作量和工作影响。另一方面很多物资的捐赠、调配又多以传统手工的方式进行，现场审计一般是最直接、最有效的方式，但当前疫情防控形势下难以大规模地开展现场审计，所以拓展审计方法手段势在必行；另外，部分对外捐赠防疫物资的受众在单位外部，内部审计查验使用效果情况也存在一定难度。

三、防疫物资管理审计的关键环节和重点

防疫物资管理审计涉及环节多、领域多，千头万绪的同时政策性也比较强，开展审计只有把握住主线，突出重点，才能化繁为简，达到事半功倍的效果。具体来说：

一是审计要重点关注两端：物资的进口端和出口端。进口端包括物资归集的准确性、采购的合理性、专项资金决策的合规性等；出口端包括物资分配的公平性、使用的效率效果性、数据的真实完整性等。审计关注好两端，能进一步促进防疫物资的源头管理和结果控制。

二是审计要重点关注三个领域：捐赠实物、捐赠款项和专项资金。其中捐赠实物，主要关注对外捐赠物资的接收是否畅通，实物管理是否到位，分配是否及时，有无挪用、截留、私分等情况；捐赠款项，主要关注捐赠资金的汇集、划拨和列支，以及是否存在未经授权或超授权列支款项和对外捐赠等情况；专项资金，主要关注党费和工会经费等专项资金的管理、分配以及使用情况，是否对发放人员范围、金额有明确规定，是否做到专款专用，是否做到公开、透明，是否存在虚报、冒领等情况。

三是审计要重点关注四个环节：归集环节、采购环节、分配环节、使用环节。其中归集环节，主要关注捐助资金、实物的来源渠道、归集时间、管理形式，以及是否专人管理，是否专门账户核算等情况。采购环节，主要关注采购内容的真实性和必要性，采购价格、数量的合理性，供应商资质及采购决策流程的合规性，以及是否存在购买与防疫无关物资的情况。分配环节，主要关注物资分配依据的充分性，分配的合理性、规范性，以及是否向灾情严重地区和一线员工倾斜，是否存在截留、挪用或变相收费、变卖等情况。使用环节，主要关注防疫物资管理是否建立台账，物资入库、领用、库存管理是否规范，物资是否“物尽其用”等等。

四、防疫物资管理审计需要注意的事项

防疫物资管理审计与一般的审计项目相比具有一定的特殊性，因此在审计方式方法上需要做特殊考虑。审计过程应注意：

一是审计时机上，应当适时介入、持续跟进。为保证审计的时效性，内部审计部门应当前移审计端口，在疫情防控过程中及时介入开展审计。同时审前要做好准备工作，梳理相关制度、流程及资料，制定好审计方案；之后可根据本单位疫情防控工作实际灵活、机动实施审计。需要注意的是，防疫物资管理审计是一项持续性审计，需持续跟进防疫物资管理全流程，才能确保审计达到预期目标。

二是审计方法上，应当灵活多样、因地制宜。受疫情防控形势的限制，当前审计人员无法大规模集中开展现场审计工作，因此，内部审计部门需要进一步加大对非现场审计手段的应用，要充分利用单位内部各类信息渠道和系统平台开展工作，并广泛应用数据报送、影像传输、电话或视频访谈等手段实施审计确认，对确需现场审计的事项，如物资的勘验核点，要对现场环境有充分的分析、判断，做好充分准备，用最少的人员、最短的时间进场实施。

三是审计尺度上，应当坚持原则、又不失灵活。审计过程中审计人员既要对照制度规定，又要充分考虑实际情况，把握实质重于形式的原则，做出合理判断。如疫情紧张时期，会有一些物资的采购、资金的安排等由于情况紧急，未严格按照制度要求执行相关的审查审批和操作流程，对此种管理瑕疵，审计应督促有关人员及时整改，补齐完善相关手续，同时给予一定灵活度和容忍度，判定尽职免责。（作者单位：中国工商银行内部审计局）

（作者：王丰、王路、鞠思达；转载自审计观察公众号）