审计成果到审计效果的转化路径

对于内部审计部门而言，审计成果一般是指审计部门通过开展审计项目而形成的审计结论和建议，审计成果能否被认可，取决于其对被审计单位的作用效果，从管理审计的角度来看，就是能否为组织带来价值。

一、影响审计成果转化为审计效果的主要因素

1.审计成果本身存在质量问题

主要表现为：个案类成果多、系统性成果少，操作层面成果多、管理层面成果少，微观层面成果多、宏观层面成果少，点对点反映的成果多、以点带面反映的成果少，发现问题类成果多、解决问题类成果少。这些情况的存在，受审计人员综合素质、内部审计部门审计重点和方向、审计深度和广度、审计成果考核指标等多方面的因素影响。

2.对审计发现问题的分析研究不足

通过对历年审计发现问题进行梳理发现，很多问题在历年、历次审计中反复出现，甚至是同一机构同一经办人在办理同类业务时发生同类的问题。由于目前对审计发现问题的分析机制尚未建立，审计成果缺乏再加工、深加工，审计工作的层次没有得到提升，内部审计部门所取得的大量审计成果没有转化为相应的审计效果，审计发现问题总是在“重复昨天的故事”，这既是对审计资源的浪费，也不能体现审计的权威性，难以引起被审计单位及管理层的关注与重视。

3.对审计成果的后续跟踪力度不够

对问题的整改力度与审计力度不匹配是普遍存在的问题。各部门对审计成果的整改情况关注不够，很多问题在刚刚被揭示时受到较高程度关注，但随着审计项目的结束，这些问题进入整改期，受关注程度会持续下降。对于这些曾经的审计成果，相关部门甚至审计部门都不愿再投入过多精力去关注，造成审计部门年年都有审计成果，可很多成果并未转化为被审计单位的经营管理价值，没有达到应有的审计效果。

4.审计成果运用范围不广

审计成果没有真正“走出”审计部门，为经营管理提供决策参考、为业务部门提供咨询服务并运用于绩效考核评价。即使在审计部门内部，审计成果的运用范围也不够广泛，如对多次审计过的单位的主要问题分布和风险状况仍然没有一个全面的“画像”，有的审计项目仍过度依赖现场，在对现有审计资料进行分析利用完全可以实现的情况下，仍然要现场审计，造成审计成果和审计资源的浪费。

二、审计成果向审计效果转化的主要路径

1.提高审计成果质量,提升关注度

首先，内部审计部门要提高审计站位，多从风险和管理的角度查找问题，在揭示风险的同时，善于从制度流程等方面提出审计建议，促进组织改善流程、节约成本、提高效率。其次，内部审计人员必须了解业务经营，拥有准确的分析能力，以便及时发现可能的潜在风险，形成决策参考类的成果供管理层使用。最后，要加强内部审计考核对提高审计质量的导向作用，充分调动审计人员创造高质量成果的积极性。

2.建立问题分析机制,提升深透度

要从为组织创造价值的高度，主动开展问题驱动式研究，发现管理薄弱环节和内控漏洞并提出建设性意见。内部审计部门应定期开展对审计发现问题的分类分析，主要内容应包括问题分布分析、问题趋势分析、问题原因分析、问题整改情况分析、审计建议合理性分析、问题影响力分析等。例如，问题分布分析主要对问题存在于哪些业务、哪些环节、哪些层级及各分支机构的问题分布特征进行分析；问题趋势分析主要从问题的数量变化、金额变化、频率变化（重复发生率）、风险形态变迁等维度进行分析；问题原因分析主要是挖掘问题产生的根源，将其与新的业务政策进行关联性分析；问题整改情况分析主要关注屡查屡犯问题及问题没有得到有效整改的原因；问题影响力分析主要关注审计发现问题对内部控制的作用效果和影响程度；审计建议合理性分析主要对审计提出建议的落实情况进行跟踪分析，对提出审计建议的合理性进行验证，提高审计建议的针对性和可行性。

3.强化问题根源性整改,提升监督力度

由于审计资源有限，审计发现的问题只限于样本之内，为最大限度发挥审计价值，内审部门要督促被审计单位充分利用审计成果，举一反三，通过完善内部控制和流程，从根源上进行整改。内部审计部门要建立问题整改督办机制，按照一定的频度对重大问题进行督办，对长期得不到整改的问题要责令相关部门拿出整改计划和时间表，督促整改责任人按期进行整改，并将阶段性整改结果报送内部审计部门。同时，要从解剖典型案例入手，以点带面进行系统性整改。

4.拓宽审计成果使用渠道,提升共享广度

可建立审计成果信息库，将审计成果、审计问题分析结果、整改信息在内部审计各部门与被审计单位之间进行共享，为审计立项、审计选样、审计整改提供参考，减少重复审计，节约审计成本。同时，内部审计部门应加强与其他业务部门的沟通和联系，及时将审计分析结果形成相应的提示或管理建议，发送至相关业务部门，畅通审计成果转化利用渠道，使内部审计部门真正成为组织、机构的合作伙伴、咨询顾问，将审计监督和服务有机统一和结合起来，充分发挥内部审计的价值创造作用。

（作者：魏向晖；作者单位：中国农业银行审计局武汉分局）